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355个成员 95个话题 创建时间:2015-07-27

长期股权投资的后续计量理解

发表于2017-01-26 1093次查看

甲公司于2015年1月1日支付600万元,取得乙公司10%的股权,对乙公司不具有共同控制或重大影响。2015年4月10日,乙公司宣告以2014年实现的净利润分派现实股利50万元。甲公司应编制会计分录如下:

1)2015年1月1日,投资时:

借:长期股权投资-乙公司 6000000

货:银行存款:6000000

2) 2015 年4月10日,乙公司宣告分派股利时:

借: 应收股利 50000(500000*10%)

货:长期股权投资-乙公司  50000

如乙公司2014年实现净利200万元,2015年3月20日,宣告以2014年实现的净利润分派现金股利160万元。则甲公司2015年3月20日前的有关计算及会计分录如下:

应冲减初始股资成本的金额=((500000+160000)-2000000)*10%-(500000*10%)=-40000

应确认的投资收益=1600000*10%-(-40000)=200000

借:应收股利 160000

长期股权投资-乙公司 40000

货:投资收益 200000

老师请帮我核查一下我上面这个例题理解的对不对?

另外,老师可否再解释一下净损益与现金股利或利润的具体区别是什么?

2回复
  • 2楼 cpa立信 2017-01-31

    长期股权投资成本法日常核算下,投资年度后利润或现金股利的处理

      正常情况下,投资企业的投资生效后取得的投资回报表现为两个层面,一是从被投资企业分得的利润或现金股利;二是投资后被投资企业实现的净利润。而这两项获益数额往往并不一致,成本法核算的总规则是:当某项投资使得投资企业从被投资企业分得的利润或现金股利超出投资后被投资企业实现净利润的部分是投资企业对被投资企业以前留存收益积累的无偿分享,应视为该项投资代价的减少,冲减长期股权投资初始成本,即贷记“长期股权投资”科目;在以后年度再进一步进行初始成本冲减额的补充登记或转回。因此,在目前的成本法会计处理中,焦点都集中在长期股权投资成本冲减或转回额的确认上。实际上,投资企业关注的是被投资企业各年度宣告分派的利润或现金股利中到底有多少是企业真实获得的投资收益,以下的处理方法即是以投资收益的确认为核心进行的。

      具体步骤是:

      第一,先确定“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例。

      第二,再确定“长期股权投资”科目发生额(A)=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资持股比例一投资企业已冲减的投资成本(B)。

      用上述公式进行计算时,如果A>0,则为本期应冲减的投资成本,计入“长期股权投资”科目贷方,金额为A;如果A<B,即计算出来应恢复的投资成本大于投资企业原已冲减的投资成本,但本期应转回的投资成本应以原已冲减的投资成本金额为限,即恢复数不能大于原冲减数。本期“长期股权投资”科目的发生额应在借方,金额为B,表示可转回的投资成本。

      第三,确定“投资收益”的发生额。在会计分录中分别确定了“应收股利”和“长期股权投资”的借贷方向和发生额后,根据借贷平衡原理,采用倒挤法,确定“投资收益”的发生额和借贷方向。

    根据上述步骤,1)和2)是对的,“如乙公司2014年实现净利200万元,2015年3月20日,宣告以2014年实现的净利润分派现金股利160万元。”与“2015年4月10日,乙公司宣告以2014年实现的净利润分派现实股利50万元。”时间有点小问题,可仔细看下时间的先后顺序,大体步骤是对的。

     

    净损益就是净利润。是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成,一般也称为税后利润或净收入。

    净利润的计算公式为:净利润=利润总额×(1-所得税率)

    现金股利是上市公司以货币形式支付给股东的股息红利,也是最普通最常见的股利形式,如每股派息多少元,就是现金股利。发放现金股利,实质上是公司以支付现金方式分配留存收益,是对已列入资产负债表项目“应付股利”的偿还。分配现金股利的直接后果是减少留存收益和现金。

       1、宣告现金股利

         借:利润分配—应付现金股利

            贷:应付股利

       2、支付现金股利

        借:应付股利

            贷:银行存款

    利润是指会计上核算出来的剩余,即收入减成本和费用。可以从未分配利润中现金分红,就是现金股利。

    • e陈凯婷 2017-02-07
      我有两点疑问,1、最新的政策不是只能是持有50%以上的股权才能用成本法核算吗?2、成本法核算的后续计量之前上课的老师讲只有一个会计分录,就是 借 应收股利 贷 投资收益,其他都不做分录。请老师做一下指点,谢谢!
  • 3楼 cpa立信 2017-02-07

    成本法是两头,权益法是中间。
    权益法适用情况:对合营、联营企业的长期股权投资核算,通常占股在20%~50%。
    成本法适用情况:
    一是对能够实施控制的企业或者是子公司(即占股在50%以上);二是对“四无”企业,“四无”企业,即不具有控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量。这种情况一般是买了少量的非上市公司股份,占20%以下,这些股份是非流通的,在公开市场没有报价,公允价值不能可靠计量。而公允价值可以可靠计量的,则要依照交易性金融资产或可供出售金融资产的准则来处理。

     

    在成本法下,长期股权投资以初始投资成本计价,一般不调整其账面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。

        (一)长期股权投资初始投资成本的确定

        除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

        此外企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。

        (二)长期股权投资的取得

        长期股权投资取得时,应按照初始投资成本计价。支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“银行存款”科目。

        (三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

        当被投资单位宣告发放现金股利时,投资方按投资持股比例计算的份额,应作如下会计处理:

        借:应收股利

            贷:投资收益

    收到时:
    借:银行存款
       贷:应收股利 

        (四)长期股权投资的处置

        处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

     

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